【正文】摘   要：按照财政部规划，内部会计控制规范作为《会计法》的配套规章和国家统一会计制度的重要组成部分，将采取分批分步制定实施的方式。针对当前会计及相关工作中管理最为薄弱的环节，先制定最迫切需要的若干规范。在此基础上，经过几年的努力，逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部控制规范体系。
　　关键词：《内部会计控制规范》 特点 作用
　　新《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督应当符合下列要求：（1）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”上述4个“应当明确”尽管在字面上没有出现内部控制的提法，但其所规定的职责分离、授权批准、相互制约、监督检查等制度却体现了内部控制的核心和精髓，反映了内部控制的基本理念。内部会计控制制度是企业和单位加强内部会计监督的一项基础设施建设，对于贯彻落实《会计法》，加强企业内部管理，对于注册会计师审计的顺利开展，都具有极其重要的意义。
　　一、主要特点
　　1．具有普遍约束力。《内部会计控制规范——基本规范（试行）》规定，“本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织”。这就明确了财政部制定的内部控制规范的效力范围：在中国境内的前述所有单位都必须遵守这一规范，没有例外。我们知道，为了加强行业、系统内部控制，一些部门也相应制定了一些控制制度。如中国证监会制定了《证券公司内部控制指引》、《期货经纪公司内部控制指导原则》；中国人民银行制定了《商业银行内部控制指引（征求意见稿）》等。这些制度对加强证券公司、期货经纪公司、商业银行的内部控制，防范和降低各种风险具有重大作用，应予肯定，但这些规定都带有较强的行业特征，不能对其他行业的单位起到约束作用。而财政部制定的内部控制规范较好地克服了上述局限，能够在最大范围内发挥作用，形成威慑，同时也为其他部门制定本部门、本系统的内部控制规定提供了参考依据。
　　2．具有强制执行力。《内部会计控制规范——基本规范（试行）》及随之发布的各项具体规范，是依据《会计法》等有关法律法规制定的，属于国家统一的会计制度范畴。从法律层次上看，是财政部的部门规章，具有强制执行力。需要着重指出的是，尽管出于各种考虑，财政部对“基本规范”等暂时采取了“试行”的方式，但试行不等于试点，更不等于可执行可不执行。如果单位不按照内部控制规范行事，财政部门将依据《会计法》实施相应行政处罚。
　　3．既认真吸收国外先进成果，又充分考虑我国国情，注重可操作性。当今世界公认的内部控制领域纲领性文件，当属美国COSO委员会1992年提出、1994年修改的《内部控制——整体框架》。该文件认为内部控制应包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等5个相互联系的要素。该文件从谋篇布局到内容阐释也都围绕这5个方面展开。财政部制定的内部控制规范较好地吸收和借鉴了该文件的先进成分。
　　二、主要作用
　　1．为公开发行股票、债券的公司披露内部控制情况提供了直接依据，必将大大促进证券市场的健康发展。中国证监会在其《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第１号——招股说明书》第一百二十二条规定，“发行人应披露公司管理层对内部控制制度完整性、合理性及有效性的自我评估意见。注册会计师指出以上‘三性’存在重大缺陷的，应予披露并说明改进措施”。发行人进行自我评估最直接最权威的标准就是财政部制定的内部控制规范。
　　2.为注册会计师评审单位内部控制情况提供了评价标准，丰富和发展了注册会计师执业范围和服务领域。早在1996年，财政部就发布了《独立审计准则第9号——内部控制与审计风险》，要求注册会计师应当审查企业的内部控制情况。但由于缺乏一整套科学严密的评价标准，多年来注册会计师对单位内部控制的评审更多地出于一种审计程序和审计效率的考虑，而对内部控制本身的健全性、有效性关注不够，对如何提升内部控制的实际效能较少提出建设性意见或建议。内部会计控制规范的出台，为解决这一问题提供了极为有利的条件。在财政部发布《内部会计控制规范》不久，中国注册会计师协会也发布了《内部控制审核指导意见》，对注册会计师签定内部控制审核业务约定书、制定审核计划、履行审核程序、出具审核报告等作出详细规定。毋庸置疑，为支持、规范注册会计师开展内部控制评审工作提供了依据和准则，注册会计师的传统业务范围也将得以进一步拓展，服务领域进一步扩大。
　　3.为各部门、各单位完善治理结构、提升管理水平提供了法律依据，必将增强单位防范、控制风险的能力和市场竞争实力，为保证国民经济持续健康发展和平稳运行奠定了基础。健全有效的内部控制机制，以合理划分人权、事权、监督检查权为制度内核，以保护单位资产安全完整、保证会计信息真实可靠、保障国家法律、法规、规章和单位内部经营管理目标实现为终极目的，是单位规避风险、趋利避害的“安全阀”，也是整个社会经济安全运行的重要屏障。从这个意义上讲，财政部加快推进内部控制建设，虽着手于细微之处，却作用于安邦之道。
　　参考文献：
　　1石安强;M公司内部会计控制体系的改进[D];四川大学;2004年
　　2郝刚;M公司的内部会计控制诊断[D];电子科技大学;2005年
　　3史红梅;内部会计控制若干问题研究[D];河北大学;2004年